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减税文献综述

发布时间: 2021-03-17 02:50:40

① 两税合一对内外资企业发展影响分析 论文 有木有 发给小弟小弟下。。。谢谢

目录
摘 要 ……………………………………………………………………………………..… II
Abstract …………………………………………………………………………………... III
第一章 绪论
第二章 “两税”合一的含义及其简介
2.1 两税合一的含义…………………….………………………………...……………....…2
2.2 两税合一形势……….…….…………………………...…………...…………………. 2
2.3 两税合一的必要性……………………………….……………………………….…..…2
2.4 两税合一的分析…………………………………………………………………………
第三章 “两税合一”对内资企业发展的影响分析
3.1 两税合并为内资企业带来的机遇………………………….……………………..…….3
3.2 两税合并为内资企业带来的挑战 …………………….……………………..………...3
3.3 两税合并后内资企业发展对策分析……………………….…………………………..4
第四章 “两税合一”对外资企业发展的影响分析
4.1 两税合一对外资企业的影响……………………………………………...……………7
4.2 两税合一后外资企业的应对措施……………………………………………...………8
第五章 结束语
参考文献 …….………………..………………………………..………………………….….x

摘要

随着经济全球化和我国市场经济体制的建立与完善,我国的外资企业投资环境有了很大的改善.统一内外资企业所得税法也成为了我国社会主义市场经济发展新阶段的必然要求。2008年1月1日起新的《中华人民共和国企业所得税法》正式施行。新《企业所得税法》的颁布,结束了我国企业所得税“一税两法”的历史,实现了“两税合一”,必将对促进各类企业公平竞争、促进经济结构调整和转变经济增长方式、协调区域经济发展、优化外资利用结构、堵塞税收漏洞具有重大意义和影响。

关键词:两税合一; 内资企业; 外资企业 ; 影响
第1章 绪论
1.1 研究背景
企业税收负担问题是企业税制的核心问题,所得税是企业缴纳的主体税种之一,对企业经营有着重大的影响,也对经济、社会稳定有着重要的促进作用。我国现行的内外资企业所得税税法不统一、税负不公平、税资不规范、政策不严禁,各方面的弊端已越来越严重,这就使得“两税合一”问题已成为目前改革企业所得税税资的焦点问题。“It is mostly fiscal”是西方人常说的道理,大多数的经济问题与财税问题有关。套用中国的古话,就是成也“财税”,败也“财税”。经济学家熊彼特的话更加经典:所有变化都会在财政上有所反映。这句话其实也可以反过来说,财政上的“风吹草动”也会反馈到经济生活的多个领域。因此,两税合一引起关注在所难免。
一直以来,政学两界对于“两税合一”的争论就颇为激烈。
“两税合一的背后,我们看到了另一个关键词就是公平。中央党校周天勇教授近日在接受中国经济时报采访时说。
中国政法大学王志华副教授在接受采访时表示,“两税合一”肯定会对一些外企的收入有影响,但没有根本性的影响。“为保持政策的连续性,这次的草案在具体问题上已顾及了既有利益格局。安排了优惠过渡期,外资企业的税率从15%增加到25%,是通过5年时间逐步实现的,过渡期内仍享受税收优惠政策,中国政府最大限度地考虑了外资的利益而减少了对其的影响。”
德意志银行首席美国经济学家彼得。胡珀日前在接受央视记者采访时也谈到:“‘两税合一’是一个很积极的变化,当然某些外资企业的利益可能会因此受到一些损失,但我想中国正在一条更为平坦的道路上前进这是非常好的。两税合一制度实施后中国在吸引外资方面并不存在困难。两税合一的实行很合时宜,外资企业完全能够找出相应对策,科技型企业将不会过于敏感。
“税率变化不会对我们公司的经营活动有影响,索尼会积极配合国家出台的税法。中国是全球的制造中心,如果你想进入世界经济舞台,你就得到中国来发展。”索尼中国公关部总监李曦在接受中国经济时报记者采访时表示。
而诺基亚中国公关总监蔡芸也对记者谈到:“现在外资企业到中国投资更看好的是中国的内需市场,而不仅仅是税率的高低。中国经济的发展拉动内需市场快速增长,不但城市居民的消费能力快速提高,农村的消费能力也在不断提高,诺基亚很看重中国市场。”
因此内外资企业所得税合并改革,国家的思路是统一标准,这对内资是减负,而对外资企业是增负,在实际实施过程中尤其要考虑对外资吸引影响。在提升吸引外资的竞争优势方面,已有大量研究表明税收优惠并非绝定因素,外资对是否进行投资的评估组要包括以下几个方面:首先是政局和法律,其次是市场容量与潜力,再就是要素、等,所以税收优惠政策在提升吸引外资的竞争优势方面,只是一个辅助性的影响因素,而非决定性因素。税收的优惠政策有一定的吸引力,吸引力不是排在第一位。现在中国产业已经达到了一定的规模,外商有了非常广泛的生存环境,市场经济的土壤已经形成。另外,两税合一会促使外资企业提高企业的竞争力,同时会淘汰一批竞争力弱的企业。所以两税合一有利于优化外资结构,提高外资水平,促使外资经济发展。
“两税合一”,必将对促进各类企业公平竞争、促进经济结构调整和转变经济增长方式、协调区域经济发展、优化外资利用结构、堵塞税收漏洞具有重大意义和影响。
1.2 文献综述
税收优惠政策效应一直以来是学者争论的焦点。对其正面效应,李宗卉、鲁明泓在研究《外商投资企业及外国所得税法》和相关税收优惠的基础上,通过对城镇为单位建立的经验分析模型进行计量分析,其研究结果表明我国的税收优惠政策对吸引FDI有较为明显的作用。
对其负面效应,张燕生等从宏观经济基础的角度解释了税收优惠的负面效应。我国作为一个发展中的经济大国,经济增长过度依赖出口和外商直接投资增长拉动,不断加剧了国际上的贸易利益冲突,也带来经济和产业安全问题。
徐芓君分析了两税并存的状况给出的负面影响:
1扭曲了企业的行为,是财政大幅减收
2消弱内企竞争力危及内资生存。
3影响我国利用外资结构的优化和产业结构的调整。
有签于内外资企业所得税带来的负面效应,学术界对两税合并的呼声很高。
徐芓君指出,两税合一至少对以下几个方面有积极的意义
1巩固税基、保证财政收入稳定增长。
2有利于我国产业结构优化和经济健康均衡发展。
3缓解人民币升值压力。
1.3 研究思路及方法
全文分为3个部分,首先介绍了“两税”合一的含义及其简介,其次通过两税合一对内外资企业发展2个方面分析,最后提出对内外资企业发展的影响分析。
第2章 “两税”合一的含义及其简介
2.1 两税合一的含义
两税合一是指将《中华人民共和国企业所得税暂行条例》和《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》两部法律法规统一成一部所得税法,在税率等方面对内外资企业一视同仁。
2.2 两税合一形势
“两税合一”刻不容缓的原因
税收优惠对外资流入的作用要正确评价,既不宜小看,也不宜夸大。虽然“两税合一”后国家税收收入将有所减少,但延缓改革成本会更高。内外资企业所得税税率不统一的问题十分不合理,有关部门正在考虑进行并轨。
2.3 两税合一的必要性
目前,我国已步入WTO的后过渡期,“两税合一”已经没有拖延的余地。在入世前我国内外资企业之间的竞争形势并不严峻,这是因为外资企业在享受着税收优惠、自由进出口权等诸多超国民待遇的同时,我国相关法律又对外资企业在原料进口、外汇平衡、国内销售以及投资领域等方面进行了诸多限制,使外资企业又处于次国民待遇的地位,二者之间的竞争并不激烈。但在入世后,特别是在步入WTO的后过渡期,形势将发生根本变化,我国关税在两三年内将接近最终减让水平,非关税措施即将全面取消,服务市场开放力度迅速扩大,将逐步取消外资进入的地域限制、数量限制、股权份额限制等等。内资企业将真正面临严峻的生存挑战,竞争会日趋激烈。只有统一内外资企业所得税制度,内外资企业才能在公平、公正的基础上展开竞争。从这个角度来看,“两税合一”已拖延不得。
2.4 两税合一的分析
“两税合一乃是大势所趋。因为内外资企业适用两套税法的做法首先不符合公平竞争的市场法则,其次不能完全体现WTO原则。目前,内外资企业所得税的征收分别遵循的是《中华人民共和国企业所得税暂行条例》和《外商投资企业和外国企业所得税法》。
按照规定,外资企业在中国的名义税赋与内资企业都是33%,但是外资企业的实际税负水平比内资企业要低得多。这是因为外资企业还享有多方面的税收优惠:如对内资企业设有计税工资,而外资企业全部的工资都在企业所得税的税基之外,这一差异为外资带来了用人成本上的优势。纳税义务的起始日不一样,内资企业是从企业登记之日起纳税,外资企业是从盈利之日起纳税。特殊行业优惠差异,生产型外商企业如果投资基础设施产业,经营期10年以上,经审批可享受在“二免三减半”的基础上再延长5年减半征收的特殊优惠,而内资企业不具有。再投资退税待遇,外商如果将利润就地转为投资,可享受退税,而内资则基本不享受这项优惠政策。在改革开放初期,由于 我们的投资环境比较差,给予外资一定的税收优惠也是基本合理的,但在世界范围内,这种扭曲的税制很少见,长此以往,这一优惠变成了外资高于本国企业的超国民待遇,不仅不利于市场经济秩序的规范,而且还导致了国家大量的税收流失。
第3章 “两税合一”对内资企业发展的影响分析
3.1 两税合并为内资企业带来的机遇
(1)两税合并降低了内资企业实际税率,有利于营造公平竞争的市场环境。
1994年税制改革以后,中国的内资企业和外资企业分别实行两套不同的企业所得税制,外资企业的实际税负大大低于内资企业。企业所得税内外有别,不利于内资企业的发展,不利于企业真正成为市场的主体。两税合并前内资企业的企业所得税率一般是33%,两税合并后所得税税率统一为25%,较大幅度降低内资企业所得税税负,提高企业税后净利。内资企业适用税率大幅降低,费用扣除标准也大大放宽。税负减轻后,内资企业可运用节余大量资金,加大投资,扩大生产规模,创造更大价值,或者加大科研经费支出,促进企业技术进步,或追加环保、节能等设备的投资,提升企业社会形象。新税法的施行有利于内、外资企业在同一平台上开展公平竞争。
(2)有利于中小企业进一步做强做大。
新企业所得税法对符合条件的小型微利企业,规定适用20%的照顾性税率,以扶持中小企业发展、促进就业、增强经济活力。从而降低中小企业的税收成本,使省下来的资金用于品牌建设和产业升级,保障小型微利企业的发展走上良性循环轨道,从而充分发挥中小企业在创新、吸纳就业等方面的优势。?新税法规定,对创业投资企业实行按企业投资额一定比例抵扣应纳税所得额的优惠政策,从而引导社会资金更多投资中小高新技术企业,有利于风险投资尽快回收,减少投资风险,促进高新技术企业的成长和发展。
(3)鼓励企业自主创新,有利于提高企业核心竞争力。
新税法规定,对于开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,在计算应纳税所得额时实行150%加计扣除;对国家需要重点扶持的高新技术产业,减按15%的税率征收企业所得税。同时,新税法提出实行企业研发开发费用税前加计扣除,这些对企业加大研发投入、增加自主创新能力,提高企业核心竞争力起到了激励作用。
(4)两税合并降低了企业所得税税基,提高企业税后利润。
两税合并后降低了内资企业应纳税所得额,内资企业的计税工资制度取消。旧的税法对内资企业的工资薪金支出扣除实行计税工资制度,对外资企业实行据实扣除制度,这就造成内、外资企业税负不公平。新税法统一了企业的工资薪金支出税前扣除政策,规定凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出,都可以在税前据实扣除。也就是说,合理的工资包括职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠、广告宣传费等在内都应该在税前据实扣除。减少了所得税的税基,从而提高企业的税后净利。这一点对高收入行业的净利润影响很大。
3.2 两税合并为内资企业带来的挑战
(1)中小企业被并购风险增大
两税合并普遍增加了外商的税负,使内外资企业在税收上享受公平的待遇,但在优化外资结构上,新《企业所得税法》的力度还不够,没有出台针对外资新建企业的税收优惠,或者针对外资并购优势企业加重税收负担的措施。
外商在选择是新建企业还是并购企业时要考虑很多因素,其中税收是重要的因素之一。在两税合并前,新建企业和并购已有企业有不同的税收优惠,所以抛开其他因素,在考虑企业扩张是采用新建企业还是并购企业方式时,税收上的优惠起到很重要的决定因素,有时新建企业要比并购企业少交税,这使得新建企业有与并购企业抗衡的资本。而两税合并后,两者在税收上差异不大,新建企业没有了税收的优势,而并购企业在市场开拓、生产管理等方面的优势,使外商更看好并购企业而非新建企业,由此导致并购热潮持续升温。对于我国中小型企业来说,特别是在外资竞争力比较强的行业的中小企业,如果自身不抓住机遇,被外资并购的可能性大为增加。
(2)高技术行业企业竞争更加激烈
新税法规定国家对其重点扶持的高新技术行业和资本密集型企业仍实行15%的优惠税率,目的是继续保持高新技术企业税收优惠政策的稳定性和连续性,有利于促进高新技术企业加快技术创新和科技进步的步伐,推动我国产业升级换代。这同时会吸引外资从劳动密集型行业向高新技术行业流动,加剧高新技术行业的竞争。对于高新技术行业企业来说,特别是国内技术不占优势的高新行业企业,其面临的市场竞争会更加残酷。
3.3 两税合并后内资企业发展对策分析
新税法的实施,对内资企业来说是一个机遇也是一个挑战,如果不能抓住这个机遇快速发展,则有可能被市场所淘汰。同时作为政府部门也需要出台、调整相应的政策,为内资企业,特别是高科技内资企业的发展提供支持。
1)企业应对策略
新税法实施蕴涵着很多新的机遇,能否充分利用政策来发挥企业的自身优势,这就要看企业能不能抓住这些机遇加以充分利用。因此,内资企业应当重视新税法新条例,扬长避短,使其成为企业发展壮大的助推器。
(1)加大科研投入,提高企业创新能力
新税法规定,对于开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,在计算应纳税所得额时实行150%加计扣除。内资企业应充分利用这一条款,加大科研资金投入,增强自主创新能力,掌握核心技术,缩短与国外企业的技术差距,提高企业核心竞争力,这一点对于高科技行业企业来说尤为重要。
(2)提高企业管理水平,增强企业竞争力
新税法统一了企业的工资薪金支出税前扣除政策,规定凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出,都可以在税前据实扣除。也就是说,合理的工资包括职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠、广告宣传费等在内都应该在税前据实扣除。这为企业提高员工工资、福利待遇,增加员工培训费用,提高员工整体技能水平,提高企业管理水平提供了可能。
(3)重新规划企业所得税税收筹划策略
第一,从对纳税地点的筹划转移到对产业发展战略和企业性质的筹划上。企业应及时分析市场供需要求,不断制定中长期研发计划和预算,有计划地编制研发报告,以形成一定的产业发展体系;完善硬件和软件环境,设立和完善研发机构,引进或培育研发人员,为企业今后的产业发展提供坚实的基础。
第二,加强自身基础工作,从而为纳税筹划创造基础性条件。新《企业所得税法》规定,只要企业聘用符合规定的特定就业人员,其所支付的工资就可以享受加计扣除政策,取消了对安置人员比例的限制,无疑企业可以在一定的适合岗位上尽可能地安置下岗失业人员或残疾人员。
第三,利用新办企业优惠政策进行避税筹划失灵,企业必须重新分析现行税收优惠政策,改变自身的发展方向。新《企业所得税法》中规定不再对新办企业进行税收优惠,而是鼓励企业在发展过程中对科技、劳福、环保、安全生产以及公益事业等具体方面的细化,即要求企业“稳中求进”,而非依靠不断的重生以求合理避税。企业应从发展的角度去考虑,将发展技术创新和环境保护作为企业税收筹划的主要方向之一,加强科研开发、技术改造以及采用高新技术等。
2) 政府配套策略
(1)适当加重外资企业并购内资优质企业的税收负担。
为了使内资中小企业能够成长起来,尽可能参与国际竞争,防止内资企业外资化,还可对外资企业并购优质内资企业时加重其税负。如税率统一为25%,则可在税前抵扣额或其他方面加以限制,与《反垄断法》相配合。通过税收加大并购成本和并购后的运营成本控制外资并购热潮,短期来说这为内资企业的发展提供了帮助,长远来说可以控制跨国强势资本掠夺性地占领我国市场,有利于我国经济的可持续发展。
(2)给予新建企业一定的税收优惠。
为了保证内外资企业公平竞争,适当保护刚刚起步的民族企业,并且防止市场过度集中,可以不分内外资企业地给予新建企业以税率、税前抵扣等优惠。给予税率上的优惠可以设置一个时间期限,给新建企业一段缓冲时间,帮助中小企业成长。鼓励新建企业经营国家鼓励经营的项目,给予抵减项目优惠。
总之,两税合并为我国企业的发展提供了良好的机遇,我国企业应该适时抓住这个机遇,充分利用两税合并带来的优势快速发展,提高自身的创新能力,在市场竞争中抢占有利地位。

第4章 “两税合一”对外资企业发展的影响分析
4.1 两税合一对外资企业的影响
统一企业所得税后对外资企业的影响主要体现在两个方面:一是名义税率降低;二是税收优惠政策减少。
4.1.1名义税率降低,加大了竞争力度。“两税并存”时,两种企业所得税法的名义税率都为33%,但外资企业的实际税率为13%左右,而内资企业的实际税率却为25%左右,内资企业的税负几乎是外资企业的2倍,这也使得内资企业背着沉重的包袱与外资企业竞争。两税合一后,名义税率降至25%,这一定程度上可以说为内资企业卸下了包袱,让其与外资企业进行竞争,而外资企业也失去了原有的优势地位,面临的是更加激烈的竞争。
4.1.2税收优惠政策减少,外资企业平均的应纳税额增加。在《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》中的三十多条规定中,有十余条是关于税收优惠方面的,而且在具体的实施过程中,各地还会为了拼比政绩,通过增加本地区的税收优惠政策来吸引外资。因此,外资企业所得到的税收优惠更多了。而两税合一后,减少了税收优惠项目,并且限制地方随意增加税收优惠条款,这便使得外资企业的应纳税额增加,继而影响其获利水平。
两税合一政策的前后都有部分人持反对意见,理由是这样的做法使得外资企业减少了收益,所以外资企业会大量撤资,进而影响我国的财政收入。但从短期的事实证明,两税合一虽然对外资企业有一定的影响,但并不足以促使他们撤资或减少对中国的投资,是因为:
首先,税收优惠并不是外资企业选择投资地的主要因素,更不是惟一衡量标准。外资企业在选择投资地时,首先考虑的是投资环境,这包括政治因素、经济因素、自然因素、环境因素等等,而税收因素只不过是在决策过程中的附加考虑因素。当今中国拥有许多优势条件,这足为国内市场吸引到许多外资。首先,中国的政治格局稳定,这为外资在中国的引入过程中下了一注镇心剂,保证了经济主要形势不会因为政局的波动而产生剧烈的变化;其次,中国的经济正处于高速发展阶段,相比于发达国家及其他发展中国家经济上的缓慢增长,中国的高速发展更让外国资本看到了中国经济市场良好的局势及巨大的潜力;另外,中国市场庞大规模决定了发展上可观的可能性,随着经济发展中国消费者对产品的需求逐渐增加,进口商品市场也得到了扩大;同时,中国丰富的劳动力资源令中国市场对劳动密集型产业格外具有吸引力。
其次,已在中国建立并初具规模的外资企业不会轻易撤资。跨国企业在选择投资地之前,必定先对投资地进行考察,一定决定投资,必定会有巨大的人力、物力和财力的投入来支持资本运作的硬件及软件基础。若仅仅因为税收优惠政策的变动就采取撤资策略,不仅会丧失现有的利益和前期投入的基础成本,同时在考虑重新选择投资地必然要耗去额外的研究成本和进入成本,而最后这些资本的收益率未必会比在中国的资本收益率来得高。
再次,两税合一后中国市场仍然对外资企业具有吸引力。新企业所得税虽然在税率和税收优惠方面有所改革,但对外资企业来说仍然具有吸引力,这体现在:首先,改革后的税率仍然具有优势,两税合一后名义税率由33%降至25%,此税率低于OECD国家的平均税率,也低于周边国家和地区的平均税率;另外,中国政府为外资企业提供了充分的过渡期,新企业所得税法规定,在5年内,对外资企业仍然采用原有的税法,这在一定程度上给予了外资企业策略转变的缓冲时间,让其适应新税法的改革措施;最后,新税法虽然减少了许多税收优惠政策,但很多优惠政策仍然得到了保留。
4.2 两税合一后外资企业的应对措施
新企业所得税法对外资企业的税收优惠政策以及费用扣除等方面的规定发生了重大变化。在这种情况下,外资企业要想追求更大的利益,除了继续利用保留的一些税收优惠政策外,应当更多地在企业机构设置、关联企业交易、费用扣除以及企业所得税外的其他税种上多做文章,寻找新的应对措施。 (1)、充分运用过渡期税收优惠政策 新税法对原已享受低税率和定期减免税优惠的老企业,给予了5年过渡期的税收优惠。因此,外资企业应尽可能把利润提前到减免期。具体措施有:提前销售收入的确认时间;把费用分摊到以后,如将广告费后延、延长固定资产折旧年限并按直线法计提折旧,将计算的折旧递延到以后纳税年度扣除、将研发费用尽量计入无形资产递延到以后纳税年度摊销等。 (2)、投资于政府鼓励的行业 两税合并后,由过去的区域优惠为主,变为产业优惠为主并兼顾区域性;对环境保护、节能、节水、安全生产、资源综合利用、高新技术产业、创业投资等国家重点扶持的产业享受税收优惠,中西部地区、民族地区、东北老工业基地等区域也可享受税收优惠。外资若进入我国鼓励发展的产业或投资领域,将能享受到颇具力度的政策优惠,虽然这种优惠在形式上对内、外资是一视同仁的,但实际上许多外资基于自身的科技水准和对工艺诀窍的掌握,可能于相当长时期内在获取政策优惠上面,会更具有竞争优势。 (3)、设立中间控股公司 在新企业所得税法实施之前,中国对派出利润免税;但新税法实施后,外资公司从中国派出利润时需要在中国缴纳20%的税款。 这对于设在美国、欧洲和日本等股息需要在本国扣缴税,且与中国有双边税收协定的国家和地区的公司影响不大。但对于一些设在股息免税的国家和地区的公司而言,例如东南亚国家和英属维尔京群岛,新税法的这项规定会有比较大的影响。这些公司从中国派出利润时需要在中国缴纳20%的税款,而在其本国由于不需要对派进来的利润缴税,也就得不到税收抵扣,所以这些公司实际上会减少20%的税后利润。这些公司可以考虑通过设立中间控股公司的方式进行内地投资,香港和内地在经济交往上联系密切,因此,外资企业在香港设立中间控股公司将是一个很好的选择。在新税法实施之后,按照中央政府和香港特区签署的税收优惠协议,注册地为香港特区的公司从内地派出股息时,只需向内地税务部门缴纳5%的所得税。除香港以外,目前爱尔兰、毛里求斯、巴巴多斯等国家和地区与中国的税收协定均约定对股息适用不超过5%的预提所得税税率。

结束语
总之,企业所得税“两税合并”改革,有利于促进我国经济结构优化和产业升级,有利于为各类企业创造一个公平竞争的税收法制环境,是适应我国社会主义市场经济发展新阶段的一项制度创新。

我把我写的给你啦,其实我也是在网上东拼西凑的, 算送你哒,大学几年什么没学到,拼凑论文倒是学会了,呵呵 ,祝你好运。。。。。

② 增值税转型 文献综述

一、考虑财政的承受能力, 刘思斌在《对增值税转型的分析与建议》中建议分步实施增值税改革。
增值税转为消费型的初期,每年将降低增值税收入600—800多亿元,随着时间的推移,投资热的提升,增值税收入相对减少额将会达到1000亿元之多,加之国家还将推行企业所得税等其它税种的配套改革以及在五年内取消农业税,这一系列的减税因素,必将增加中央和地方财政的压力。考虑财政的承受能力,增值税转型应分步实施,一是先选择一些急需改造的传统行业、资本密集型行业、技术密集型行业以及国家鼓励产业转型;二是在抵扣范围上,先将与生产经营密切相关的机器设备投资纳入增值税抵扣范围,后逐步扩大到土地、建筑物和职工福利设施;三是在抵扣时间上,先对当年购入的固定资产进项税实行年末一次性抵扣,中间月份购进固定资产,可将其进项税金挂在“待抵扣税金”科目下,年终时一次性申请抵扣,待实施一段时间后,改在机器设备购入的当期抵扣。
二、刘晓光、徐俊莉、施捷在《增值税转型改革试点政策实施效果》中提出要充分发挥增值税转型改革试点政策的效能。
目前,每年的前三季度采取“增量抵扣”方式办理退抵税,在第四季度采取“全额抵扣”方式办理退抵税的办法,使试点企业享受政策并不充分。哈尔滨市2005年前三季度固定资产退抵税8957万元,占全部发生额的42.2%,结转下期留抵税额12277万元,近60%的固定资产进项税无法及时享受政策。由于企业没有增量税额,不能办理退税手续,只能在“应交税金—待抵扣税金”科目长期挂账,造成资金被占用,这不仅会挫伤东北地区企业技术更新、技术进步和进行扩大再生产的积极性,也将影响振兴东北老工业基地战略的实施效果。为此,建议实行力度更大、更彻底的扩大增值税抵扣范围政策。一是逐步取消“增量抵扣”方式,统一采用“全额抵扣”方式办理退抵税,解决纳税人资金占用问题;二是分步实施,公平税负,尽快把东北地区工业乃至所有行业纳入增值税转型改革试点中;三是在东北地区充分暴露试点工作存在的问题并取得成功经验后,及时在全国推行消费型增值税。
三、侯丽平在《对增值税转型的思考》中认为应对固定资产存量采用收入型增值税,对新增固定资产采用消费型增值税,时机成熟,再全面推行消费型增值税。
虽然收人型增值税在征纳过程中面临着实务难题,比如增值税的征纳是一条严格的“抵扣链”,链链相扣的是增值税专用发票,如果允许按折旧部分分期分批抵扣,不便于征收管理,从而会增加“交易成本”,并会导致征收上的漏洞,最后得不偿失。但一些早期实行增值税国家,大多在处理资本性资产扣除问题上采取了过渡性措施,即收人型增值税,允许对资本性资产的税金分年逐步按比例扣除,或规定了一定范围的抵扣项目等等,其中的经验是值得我们借鉴的。对存量的资产部分实行收入型增值税,即可减轻财政收入的压力,又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端,作为一条向彻底的增值税过渡的途径,也是增值税转型走向规范化的必然选择。

③ 谁能提供<税收筹划在企业中的作用>的论文参考文献

原则上说,税务筹划可以针对一切税种,只是不同税种的税负弹性大小是不同的,这主要取决于各税种的不同内在要素:a.税基;b.税收扣除;c.税率;d.税收优惠。税基越宽,税率越高,税负就越重;或者说税收扣除越大,税收优惠越多,税负就越轻。不难看出,从税种来说,企业所得税、个人所得税等税种的税负弹性较大,因为不论是税基的宽窄、税率的高低、扣除额的大小,还是优惠的多少都有较大的弹性幅度;从行业和企业类型来说,外资企业、高新技术企业以及国家照顾、鼓励发展的一些行业可以获得较多的优惠政策,筹划的相对空间也比较大。

在实际工作中,我们应该从税负弹性较大的税种———企业所得税入手,结合纳税筹划的基本方法和企业的经营规模,对难以转嫁的所得税等直接税,通过合法地选择取得所得的时点,或是转移所得等方法使收入最小化、费用最大化,实现免除纳税义务、减少纳税义务,或是递延纳税义务等的目标。以下我们从不同方面对内资企业所得税的税务筹划进行分析。

(1)利用坏帐损失进行税务筹划

(2)利用存货计价方法进行税务筹划

(3)利用折旧年限进行税务筹划

(4)利用折旧方法进行税务筹划

(5)利用亏损弥补进行税务筹划

(6)利用预缴所得税进行税务筹划

(7)利用企业所得税减免税政策进行税务筹划

为鼓励企业加大投资力度,支持企业技术改造,促进产品结构调整和经济稳定发展,税法规定,对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业,其项目所需国产设备投资的40%可以从企业技术改造设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。实行投资抵免的国产设备,企业仍可按原价计提折旧,并按有关规定在计算应纳税所得额时扣除。企业从自身经营需要出发,对技术改造项目所需的设备应首选国产设备,以达到减税效应。

企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用以及委托其他单位进行科研试制的费用,不受比例限制计入管理费用在税前扣除。企业从发展的角度考虑,应加大产品的研发力度,保证研发所需支出。这样既可使企业推陈出新,在竞争中不断扩大市场占有率,同时又使企业所得税支出减少。

经国务院批准成立的高新技术产业开发区内认定的高新技术企业,可减按15%的优惠税率征收企业所得税,并规定在开办之日起两年内免征所得税。企业在进行投资决策时就应考虑投资企业所在的行业,以享受国家税收优惠政策,降低企业税负。

企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的,可在5年内减征或者免征所得税。

新办的劳动就业服务企业,当年安置城镇待业人员超过企业从业人员总数的60%的,经主管税务机关审核批准,可免征所得税3年。

在国家确定的革命根据地、少数民族地区、边远地区、贫困地区新办的企业经主管税务机关批准后,减征或免征所得税3年。

④ 求一篇关于财务杠杆效应理论的文献综述

财务杠杆的文献综述

米勒的“MM理论”,在财务理论界引起较大反响,在于它与传统财务理论的大相径庭。早期的“MM理论”(“无关论”)包括如下三个重要结论:
1、资本结构与资本成本和公司价值无关。“MM理论”认为,如果不考虑公司所得税和破产风险,且资本市场充分发育并有效运行,则公司的资本结构与公司资本总成本和公司价值无关,或者说,公司资本结构的变动,不会影响公司加权平均的资金总成本,也不会影响到公司的市场价值,这是因为,尽管负债资金成本低,但随着负债比率的上升,投资者会要求较高的收益率,因而公司的股权资金成本也会上升,也就是说,由于负债增加所降低的资金成本,会由于股权资金成本的上升所抵销,更多的负债无助于降低资金总成本。
2、资本结构与公司价值无关。“MM理论”认为,对股票上市公司而言,在完善的资本市场条件下,资本向高收益公司自由地流动,最终会使不同资本结构的公司价值相等。例如A公司没有负债时,财务风险较低,投资收益率也较高,而B公司负债较多,财务风险较大,股价也较低,那么其股东可能出售其股票,转而购买A公司的股票,以追求较高的投资回报,这种追求高收益的资本流动短期内看会造成A公司股价上涨、B公司股票下跌,但从长期来看,当投资者发现以较高的股价投资A公司的收益还不及投资B公司的收益时,情况却会相反,从而导致A公司股票价值下跌而B公司股票价格上升。因此,“MM理论”认为,若以股票市价总值来衡量公司价值,那么公司的资本结构与公司价值无关。
3、如果筹资决策与投资决策分离,那么公司的股利政策与公司价值无关。“MM理论”认为,公司价值完全由公司资产的获利能力或投资组合决定,股息与保留盈余之间的分配比例不影响公司价值,因为股息支付虽能暂时提高股票市价,但公司必须为此而扩大筹资,这样会使企业资金成本提高和财务风险上升,从而引起公司股价下跌,两者将会相互抵销。因此,米勒认为,股息政策仅能反映目前收入与未来期望收入的关系,其本身并不能决定股票市价或公司价值,这一论断与传统财务理论也是大相径庭的。
“MM理论”的前提是完善的资本市场和资本的自由流动,不考虑公司所得税,然而现实中不存在完善的资本市场,且还有许多阻碍资本流动的因素,尤其是所得税对各个公司而言都是存在的,因此,米勒等人后来又对“MM理论”进行了一定的修正,他们认为:考虑所得税因素后,尽管股权资金成本会随负债比率的提高而上升,但上升速度却会慢于负债比率的提高,因此,修正后的“MM理论”认为,在考虑所得税后,公司使用的负债越高,其加权平均成本就越低,公司收益乃至价值就越高,这就是修正后的“MM理论”,又称资本结构与资本成本、公司价值的相关论(简称“相关论”)。
按照修正后的“MM理论”,公司的最佳资本结构是100%的负债,但这种情形在现代社会显然不合理,因此,后来有些学者引入市场均衡理论和代理成本、财务桔据成本(因偿债能力不足而导致的直接和间接损失)等因素,对“MM理论”进一步加以完善。首先是斯蒂格利兹(Stiglitz)等人将市场均衡理论(Market Equilibrium)引入资本结构研究,他们认为,提高公司负债比率,会使公司财务风险上升,破产风险加大,从而迫使公司不选择最大负债率(100%)的筹资方案而选择次优筹资方案;另一方面,随着公司负债比率的上升,债权人因承受更大的风险而要求更高的利率回报,从而导致负债成本上升,筹资难度加大,这样也会限制公司过度负债。在此之后,又有一些学者将代理成本、财务拮据成本等理论引入资本结构研究,结论是:当公司负债比率达到某一界限之前(如50%),举债的减税收益将大大超过股权资金成本上升的损失,随着负债比率的升高,举债的减税收益与股权资金成本的增加将呈现此消彼长的关系,超过此点后,财务桔据成本和代理成本会上升,在达到另一个峰值时(如80%),举债减税的边际收益正好被负债提高的损失(包括股本成本、财务桔据成本、代理成本的提高)所抵销,超过此峰值后,负债提高的损失将超过举债的减税收益。因此,资本结构与公司价值相关,但也不是负债越高越好,从而使资本结构理论更趋完善。
米勒教授所提出的资本结构理论尽管有一定的前提和假设条件,但对于开拓人们的视野,推动资本结构理论乃至投资理论的研究,引导人们从动态的角度把握资本结构与资本成本、公司价值之间的关系以及股利政策与公司价值之间的关系,具有十分重大的意义,因此,“MM理论”被西方经济学界称之为一次“革命性变革”和“整个现代企业资本结构理论的奠基石”。正如瑞典皇家科学院在对米勒、夏普(Sharpe)、马克维兹(MarkowitZ)三人(后两人亦为财务经济学家)授予诺贝尔经济学奖时的声明中所说:米勒在财务经济学方面的开创性工作,对企业财务理论贡献重大,获奖乃实至名归;声明又说:米勒参与革新企业财务守则,将之从一系列松散的规则转化成可尽量扩大股东价值的守则,影响深远。米勒生前曾多次到我国香港访问讲学,尤其是在亚洲金融风暴时期的精彩演讲,给人们留下了深刻的印象。正因为如此,香港《情报》在评论米勒逝世的消息时说:“巨星陨落,影响长存”。

⑤ 求一篇关于中国加入WTO后外贸发展状况的文献综述,谢谢

年7 月
总第22 期第4 期
哈尔滨市委党校学报
THE JOURNAL OF HARBIN COMMITTEE SCHOOL OF THE CCP
July ,2002
Serial No. 22 No. 4
·国情省情市情研究·
试论加入WTO 后加速黑龙江外贸发展的对策
李润明
(中共牡丹江市委党校,黑龙江牡丹江157000)
关键词: ;WTO;黑龙江;外贸发展;对策
中图分类号:F752 文献标识码:A 文章编号:1008 - 8520(2002) 04 - 0057 - 02
收稿日期:2002 - 04 - 20
作者简介:李润明(1961 - ) ,男,黑龙江五常人,中共牡
丹江市委党校讲师。
外贸是我国加入世界贸易组织后将要最先受到
冲击的行业,因为加入世贸组织反映出我国经济上
对外关系的变化,而外贸作为对外经济工作的前沿,
正可谓“春江水暖鸭先知”。那么,我省的外贸工作
应如何应对新的变化,本文结合我省的具体情况谈
几点看法。
一、加快外贸企业改组步伐,提升国际竞争力
加入WTO 后,我国将对经营进出口的企业由审
批制改为登记制,进一步下放经营权。这样,将来的
外贸就会变成一般工商企业的一项业务,即产品的
外销业务,而不再是一个单独的行业。所以,专业进
出口公司存在的优势将越来越小。随着进出口公司
的效益逐年下降,在国际市场上的竞争力也显得很
薄弱。但不是说没有优势,大多数生产企业获得外
贸经营权后,一时缺少诸如外销人员、外销渠道等做
外贸的专业条件,将外贸企业和生产企业结合起来
是很好的发展途径。政府可以通过行政手段促成以
下三种重组:
1. 生产企业兼并外贸企业。较大的生产企业可
凭借自己的实力收购或兼并弱小的外贸企业,利用
外来的专业力量,使其成为自己的外销主力军。这
样,外贸公司不光得到了解救,还能继续发挥自己的
特长,为生产企业在国际市场上竞争做出贡献。
2. 效益好的外贸公司兼并生产企业。目前效益
较好的外贸公司要想长期巩固地位,必须摆脱货源
受制于人的局面,建立自己的生产基地,走工贸一体
化的道路。直接兼并或收购生产企业,无疑是最快
捷的办法。
3. 组建新的外贸代理公司。剩下的专业外贸公
司可以组建少数几家外贸代理公司,这些公司的工
作性质和以前基本相同,但是以代理业务为主,以自
营为辅。它可以为那些没有能力做外贸的中小生产
企业提供从信息咨询到进出口操作的全套外贸业务
服务,使那些为数众多的中小生产企业很快走向海
外市场。
通过这三种组合,既能为政府卸下包袱,又能充
分利用外贸专业技术力量,迅速适应加入WTO 以后
的新形势,全面提高我省对外贸易的总体水平,使我
省经济很快与世界经济相融合。
二、加强外贸队伍建设,培养外贸人才
中国对外经贸大学世贸组织研究会会长薛荣久
近日指出,中国加入WTO 后五年内还需要180 万名
外贸人才。这就是说,外贸人才的需求量是很大的,
这主要还是由于经营权放开,自营外贸的企业增多
的缘故。这样,目前外贸人才就业难的状况将变成
需求缺口过半的形势。我省由于近年来整个经济不
景气加之大多数专业进出口公司效益低迷,出现很
多外贸专业人员外流或转行的现象,这是数量方面
的现状。
加入WTO 后,对外销业务人员的质量要求更高
了。因为加入WTO 后,企业直接到国际市场创业,
与外国人的来往更密切、更频繁,遇到诸如反倾销、
侵犯知识产权之类的贸易纠纷时,企业就需要自己
去交涉、去解决。这样,外贸人员的外语水平、业务
能力和对WTO 规则的掌握程度都会直接影响企业
能否游刃有余地处理各种突发问题。同时,由于网
·57 ·
络经济的发展和我国电子口岸建设的加快,要求外
贸人员必须掌握现代信息技术。
所以,招募和培养一批精干的外贸专业人员是
我省外贸发展的当务之急。我们要重视国际商务师
和外销员考试,选拔和培养精通外语、熟悉WTO 法
律规则、熟练进行电子商务操作的外贸人才充实到
外贸岗位,并以优厚待遇对他们的价值给予承认和
鼓励。
三、利用机遇,抢占出口市场份额
加入世贸组织后,我国可以享受到开放的市场
所带来的贸易利益。但是这种利益并不是自动地、
均衡地分摊到每一个地区、每一个企业。根据国内
外贸竞争的情况和以往的经验显示,国内各地区、各
企业对新获得的世界市场的争夺将会更加激烈。
从出口方面看: 作为发展中国家, 我国加入
WTO 后的市场开放是逐步的,但发达国家对我国的
开放却是瞬间的。就是说,我们将首先获得进入别
国市场的权利。这样,我们会在出口方面首先受益。
各外贸公司和有经营权的单位应立即着手研究国外
市场和各国的关税,迅速找到适合省内、国内产品出
口的市场,尽快建立贸易渠道,抢占出口市场份额。
从进口方面看:我们平时就要对国内市场的供
需情况了如指掌,做好预测。同时,密切关注我国每
年的减税幅度,迅速做出反应,及时利用我国每一次
扩大开放市场的机会,提高我省的进口收益。
四、加强边境往来,促进边贸经济发展
加入世贸组织虽然主要针对我国对发达国家的
一般贸易环境而言,但对我国与俄罗斯的边境贸易
也有间接的利好影响。由于国内市场开放,竞争加
剧,中国市场上的商品价格将会降低,这将使我国出
口俄罗斯的商品更具竞争力,促进我省边贸的发展。
同时,也会吸引更多的俄罗斯人过境购物,加强往
来,促进边境旅游的繁荣。所以,加入WTO 后,我们
要抓住边贸再一次繁荣的机遇,使我省的外贸得到
长足的发展。这一次,我们要总结上世纪90 年代初
的经验教训,制定总体规划,放宽政策,加强管理,遏
制机会主义的破坏性行为,促使边贸走上健康发展
的轨道。
五、发挥地缘优势,加工出口产品
由于地缘优势,我省的出口加工主要是针对俄
罗斯的。今后,我们应引导投资者利用俄罗斯的资
源加工对发达国家的出口产品。现在,利用从俄罗
斯进口的木材加工成地板块、家具部件出口日本等
国的做法就很值得提倡。其实,可以这样搞的产品
很多,如纸制品、化工产品、机械加工产品等。这样,
我们的出口加工产品更具竞争力,更有长足的后劲。
这个资源优势是中俄边境地区得天独厚的,早发现、
早利用就会早占优势、早受益。
六、充分利用航空运输,加速我省外贸发展
我省没有出海口,这是影响我省外贸发展的一
个重要因素。但我省的航空基础条件比较好,利用
好也可以为外贸发展发挥一定的作用。这涉及两个
方面的问题,一是从环境建设的角度,政府要加强航
空运输服务方面的建设。要充分利用各港口的设
施,开辟更多的国际航线,在省内发展航空货物联
运,与国际空运快递公司合作,使我省的航空运输更
方便、更快捷、辐射面更广。二是我们要尽量选择适
于航空运输的商品进行出口和出口加工。比如珠宝
首饰、高档服装、最新高科技产品、某地区的急需产
品以及高附加值产品。
七、根据国际分工的需要,适当调整工业结构
我省以劳动和资源密集型产业为主,如煤炭、石
化、木材、机械、食品、纺织等。这些领域在世界市场
上具有比较优势,在加入WTO 初期我们应把自己的
国际分工定位在这些行业上。先充当全世界的加工
厂,以此作为自己在国际环境中生存和发展的基础。
同时,集中精锐力量开发高新技术产业,为自己拓展
新的发展空间,并为跨入世界经济的主导产业打下
基础。这个观点可概括为“抓两头”的做法,即:以传
统优势产业为立足点,同时重视高新技术产业的发
展。
需要指出的是,现在很多人一提到高新技术产
业,眼睛就只盯着现代信息技术、现代生物技术和纳
米技术等,继而感到在这些领域中参与竞争很困难。
其实,在门类众多的科技领域有很多的高新技术,我
们完全可以找到很多有经济价值的项目予以开发应
用。在这方面,俄罗斯仍然是我们非常好的合作伙
伴。利用目前良好的国家关系和地缘关系,我们可
以比较容易地从俄罗斯获得世界一流的高新技术。
我们应该重视“黑龙江中俄科技合作及产业化中心”
的建设,将中俄科技合作作为我省发展高新技术产
业的重要内容。
[责任编辑:吴立平]
·58 ·

⑥ 会计参考文献

可以到这里区看看1、蓝之韵论文 http://www.21blue.com 门类较全。2、蜂朝无忧论文网 http://www.51lunwen.com/main/index.asp 门类很全。 3、论文下载中心 http://www.studa.net/paper/ 门类很全。

⑦ 外商税务筹划的文献综述

加入世贸组织为我国企业实行跨国经营提供了广阔的国际平台,但同时这些企业也将面临更激烈的国际竞争。进入国际市场后,如何在竞争激烈的国际市场上立足,并获得全球竞争优势,是跨国经营企业的当务之急。积极借鉴西方跨国公司的经营方法,结合我国企业实际情况,充分利用各国各地的税收政策及相互间的税制差异进行国际税收筹划,以达到利润最大化的目的,是我国企业提高国际竞争力的重要经营策略之一。

字串8

一、国际税收筹划

字串3

国际税收筹划是指跨国纳税义务人运用合法的方式,在税法许可的范围内减轻或消除税负的行为。国际税收筹划是国内税收筹划在国际范围内的延伸和发展,其行为不仅跨越了税境,而且涉及到两个国家以上的税务政策,因此,国际税收筹划较国内税收筹划更为复杂。

字串2

对国际税收筹划的理解有广义和狭义之分。广义的理解是国际税收筹划既包括国际节税筹划又包括国际避税筹划。国际节税筹划不仅合法,而且纳税人筹划行为的实施是符合东道国立法意图的;国际避税从表面上看也是合法的,但纳税人是通过钻税法的漏洞来实现减税目的的,违背了东道国的立法意图。狭义的理解是国际税收筹划仅指国际节税筹划。从实践来看,国外不少跨国公司在经营中,均存在着不同程度的避税行为,实施的是广义上的国际税收筹划策略。由于我国的跨国企业进入国际市场晚,规模小,竞争力弱,为了谋求利润最大化,尽快提高自己的国际竞争力,在对外经营中,除了开展狭义上的国际税收筹划外,还应适当地使用某些国际避税行为。

字串1

“国际税收筹划”在我国还是一个新概念,但在国际上早已成为企业投资、理财和经营活动中的一项重要活动。世界各国(或地区)的税种、税率、税收优惠政策等千差万别,为跨国企业开展国际税收筹划提供了广阔的空间。经济全球化、贸易自由化、金融市场自由化以及电子商务的发展都为国际税收筹划提供了可能。在科技进步、通讯发达、交通便利的条件下,跨国企业资金、技术、人才和信息等生产资料的流动更便捷,这为国际税收筹划提供了条件。大型跨国公司往往专聘税务专家为本公司进行税收筹划。如以生产日用品闻名的联合利华公司,其子公司遍布世界各地。面对着各个国家的复杂税制,母公司聘用了45名高级税务专家进行税收筹划。一年仅“节税”一项就给公司增加数百万美元。 字串7

在此需要指出的是,税收筹划的概念有相当程度的弹性,它是一个相对的概念。由于各国法律标准不同,差异较大,且各国的法律也在不断完善之中,因此,某一跨国纳税者所进行的某种减轻税负的合理税收筹划行为,在另一个国家或者同一国家的不同时间,有时会被认为是应禁止的避税行为,甚至是逃税行为。目前,世界各国都将反避税作为本国税收工作的一个重点,并加大了反避税的力度,许多国家都制定了专门的反避税法规,这无疑给我国跨国经营企业的国际税收筹划带来极大的困难。因此,我国的跨国经营企业应认真研究、仔细分析并随时关注东道国的税收法规,从中发现不足,寻求筹划空间,并避免有可能遭到的处罚。 字串5

二、国际税收筹划的主要方法

字串8

(一)利用投资地点的合理选择进行国际税收筹划

字串4

1.充分利用各国的税收优惠政策,选择税负水平低的国家和地区进行投资。 字串5

在跨国经营中,投资者除了要考虑基础设施、原材料供应、金融环境、技术和劳动力供应等常规因素外,不同地区的税制差别也是重要的考虑因素。不同的国家和地区税收负担水平有很大的差别,且各国也都规定有各种税收优惠政策,如加速折旧、税收抵免、差别税率、亏损结转等。我国的跨国投资企业如果能选择有较多税收优惠的国家和地区进行投资,必能长期受益,获得较高的投资回报率,从而提高其在国际市场上的竞争力。通常,这些企业可通过计算,比较不同国家或地区的税收负担率后,选择税收负担率低、综合投资环境较好的国家或地区进行投资。目前,世界上有近千个有各种税收优惠政策的经济性特区,这些地区总体税负尤其是所得税税负较低,是跨国投资者的投资乐园。

字串6

同时,还应考虑投资地对企业的利润汇出有无限制。因为一些发展中国家,一方面以低所得税甚至免税来吸引外资,同时又对外资企业的利润汇出实行限制,希望以此促使外商进行再投资。此外,在跨国投资中,投资者还会遇到国际双重征税问题,规避国际双重征税也是我国跨国投资者在选择投资地点时必须加以考虑的因素。为了避免国际双重征税,现今国家与国家之间普遍都签订了双边的全面性税收协定,根据协定,缔约国双方的居民和非居民均可以享受到许多关于境外缴纳税款扣除或抵免等税收优惠政策。因此跨国投资应尽量选择与母国(母公司所在国)签订有国际税收协定的国家和地区,以规避国际双重征税。目前,我国已与63个国家签订了避免双重征税协定,而世界上,国与国之间签订的双边全面性税收条约已有1000多个。 字串4

2.尽可能选择国际避税地进行投资当前世界各国主要存在三种税制模式,即以直接税为主体的税制模式、以间接税为主体的税制模式和低税制模式。实行低税制模式的国家和地区一般称为“避税地”,主要有三种类型:(1)纯国际避税地,即没有个人所得税、公司所得税、净财产税、遗产税和赠与税的国家和地区,如百慕大、巴哈马等;(2)只行使地域管辖权,完全放弃居民管辖权,对来源于国外的所得或一般财产等一律免税的国家和地区,如瑞士、香港、巴拿马等。(3)实行正常课税,但在税制中规定了便利外国投资者的特别优惠政策的国家和地区,如加拿大、荷兰等。显然,如果投资者能选择在这些避税地进行投资,无疑可以获得免税或低税的好处。通常跨国纳税人可以在避税地建立基地公司的方式达到国际税收筹划的目的。较典型的是在避税地建立总部公司作为母公司和子公司或子公司之间的中转销售机构。通过设在避税地的总部公司中转,整个公司将利润体现在免税或低税的避税地,从而达到总体税负减轻的目的。 字串7

设立国际控股公司、国际信托公司、国际金融公司、受控保险公司、国际投资公司等也是当今跨国公司进行税收筹划的重要途径之一。跨国公司往往通过在缔约国、低税国或避税地设立此类公司,可以获得少缴预提税方面的利益,或者能较容易地把利润转移到免税或低税地。同时还由于子公司税后所得不汇回,母公司可获得延期纳税的好处,此外还可以较容易地筹集资本,调整子公司的财务状况,如用一国子公司的利润冲抵另一国子公司的亏损。我国首钢集团通过在香港设立控股子公司就发挥了其卓著的筹资功能,同时也达到了减轻税负的目的。 字串9

(二)选择有利的企业组织方式进行国际税收筹划 字串4

跨国投资者在国外新办企业、扩充投资组建子公司或设立分支机构都会涉及企业组织方式的选择问题,不同的企业组织方式在税收待遇上有很大的差别。(1)就分公司和子公司而言,子公司由于在国外是以独立的法人身份出现,因而可享受所在国提供的包括免税期在内的税收优惠待遇,而分公司由于是作为企业的组成部分之一派往国外,不能享受税收优惠。另外,子公司的亏损不能汇入国内总公司,而分公司与总公司由于是同一法人企业,经营过程中发生的亏损便可汇入总公司账上,减少了公司所得额。因此,跨国经营时,可根据所在国企业自身情况采取不同的组织形式所达到减轻税负的目的。例如,在海外公司初创期,由于亏损的可能性较大,可以采用分公司的组织形式。当海外公司转为盈利后,若能及时地将其转变为子公司形式,便能获得分公司无法获得的许多税收好处。(2)就股份有限公司制和合伙制的选择而言,许多国家对公司和合伙企业实行不同的税收政策。因此,我国海外投资企业应在分析比较两种组织方式的税基、税率结构、税收优惠政策和投资地具体的税收政策等多种因素的前提下,选择综合税负较低的组织形式,来组建自己的海外企业。

字串6

(三)利用关联企业交易中的转让定价进行国际税收筹划 字串5

转让定价是指在国际税收事务中,有关联各方之间在交易往来中人为确定价格,而非独立各方在公平市场中按正常交易原则确定价格。转让定价的制定过程是一项十分机密和复杂的工作。跨国企业转让定价策略的具体做法大致有以下几种:(1)通过控制零部件、半成品等中间产品的交易价格来影响子公司成本。(2)通过控制对海外子公司固定资产的出售价格或使用期限来影响子公司的成本费用。(3)通过提供贷款和利息的高低来影响子公司的成本费用。(4)通过对专利、专有技术、商标、厂商名称等无形资产转让收取特许使用费的高低,来影响子公司的成本和利润。(5)通过技术、管理、广告、咨询等劳务费用来影响海外公司的成本和利润。(6)通过产品的销售,给予海外公司以较高或较低的佣金和回扣,或利用母公司控制的运输系统、保险系统,通过向子公司收取较高或较低的运输、装卸、保险费用,来影响海外公司的成本和利润。 字串5

在现代国际贸易中,跨国公司的内部交易占有很大比例,因而可通过利用其在世界范围内的高低税收差异,借助转移价格实现利润的转移,以减轻公司的总体税负,从而保证整个公司获得最大利润。目前,各国都将出于避税目的的转让定价作为反避税的头等目标,并制定转让定价税制,这为跨国经营企业利用转让定价进行国际税收筹划带来了难度。但各国为了吸引外资,增加就业,发展本国经济,转让定价税制的规定和具体实施往往松紧不一,从而又为跨国经营企业利用转让定价来进行税收筹划创造了较大的弹性空间。 字串3

(四)通过避免构成常设机构来进行国际税收筹划 字串2

常设机构是指企业进行全部或部分营业的固定场所,包括管理场所、分支机构、办事处、工厂、作业场所等。目前,它已成为许多缔约国判定对非居民营业利润征税与否的标准。对于跨国经营而言,避免了常设机构,也就随之有可能避免在该非居住国的有限纳税义务,特别是当非居住国税率高于居住国税率时,这一点显得更为重要。因而,跨国企业可通过货物仓储、存货管理、货物购买、广告宣传、信息提供或其它辅助性营业活动而并非设立一常设机构,来达到在非居住国免予纳税的优惠。例如,韩国不少海外建筑公司在中东和拉美国家承包工程,这些国家规定非居民公司在半年内获得的收入可以免税,所以,这些韩国公司常常设法在半年以内完成其承包工程,以免交收入所得税。又如,日本早在20世纪80年代初就兴建了许多海上流动工厂车间,这些工厂车间全部设置在船上,可以流动作业。这些流动工厂曾先后到亚洲、非洲、南美洲等地进行流动作业。1981年,日本的一家公司到我国收购花生,该公司派出它的一个海上车间在我港口停留27天,把收购的花生加工成花生浆,把花生皮压碎后制成板又卖给我国。结果,我国从日本获得的出售花生收入的64%又返还给日本,而且日本公司获得的花生皮制板的收入税款分文未交。造成这一现象的原因就是我国和其它多数国家都对非居民公司的存留时间作了规定,日本公司就是利用这一规定来合法避税的。

字串9

随着科技的发展,电子商务日益成为国际贸易的一种重要方式。电子商务的诸多特点,更为国际税收筹划提供了便利。我国的跨国经营企业也应充分利用电子商务的特点来合法避税。 字串5

(五)通过选择有利的会计处理方法进行国际税收筹划

字串6

会计方法的多样性为税收筹划提供了保障。会计准则、会计制度等会计法规,一方面起到了规范企业会计行为的作用,另一方面也为企业提供了可供选择的不同的会汁方法,为企业在这些框架和各项规则中“自由流动”创造了机会。我国跨国经营企业应熟悉东道国的各种会计制度,并巧妙地使用各种会计处理方法,以减轻税负或延缓纳税。例如,适当地将收益和费用的结算日期滞后数日或提前数日,可达到延期纳税的目的;而在免征或低于所得税率征收资本利得的国家,海外企业应及时调整财务决策和会计政策,尽力将流动性收益转化为资本性收益,就会获得相当可观的效果。平均费用分摊是最大限度地抵消利润、减轻纳税的最佳方法,企业可把长期经营活动中发生的各项费用尽量平均分摊在各期中,使其所获利润平均,不会出现某阶段纳税过高的现象;在物价上涨的情况下,存货计价中采用后进先出法可以有效地减轻纳税负担;在对于固定资产进行折旧处理时,采用加速折旧法,可达到早日收回固定资产投资,减少同期利润,延缓缴纳所得税的目的。

字串3

三、进行国际税收筹划时的注意点 字串5

跨国纳税人面对风云变幻的世界经济气候和错综复杂的国际税收环境制定国际税收计划,其根本目的在于谋求全球规模的纳税负担最小化。因此,我国跨国经营企业必须从全球的观点安排经营活动,筹划税务,进行全球范围的税收筹划。 字串1

1.要深入了解各国税收制度及相关信息。当前世界各国税收制度千差万别,税种、税率、计税方法各种各样,课税关系相当复杂。此外,在各国的经营形态、收益的种类、经营内容、税收地点以及政治、军事、科技、文化、民俗等都影响着企业的经营活动,进而影响企业的财务和税务安排。

字串6

2.要有多个备选方案。跨国经营企业应全面分析情况,审时度势,从各个角度尽可能设计多个备选方案,并从中选择最有利的方案。

字串4

3.要有全局观念。跨国企业应站在全球宏观角度看问题。追求每项税负最小化并不等于整体纳税负担最小,追求税负最小不等于收入一定最大。比如为了减少预提税税负去硬性挂靠某国,企图利用该国与他国的税收协定,不料该国却有沉重的所得税税收。又如某国税收情况于已有利,但该地的经济环境和地理环境却很糟糕,利用它反而因小失大等等。

字串2

4.要有长远观念。税收筹划应具有前瞻性,不能杀鸡取卵,为追求眼前利益而忽略长远利益。我国跨国经营企业应有较长期的总体税务计划和经营计划。

⑧ 我想要关于税收筹划的文献综述,帮下我哦~~

加入世贸组织为我国企业实行跨国经营提供了广阔的国际平台,但同时这些企业也将面临更激烈的国际竞争。
进入国际市场后,如何在竞争激烈的国际市场上立足,并获得全球竞争优势,是跨国经营企业的当务之急。
积极借鉴西方跨国公司的经营方法,结合我国企业实际情况,充分利用各国各地的税收政策及相互间的税制差异进行国际税收筹划,以达到利润最大化的目的,是我国企业提高国际竞争力的重要经营策略之一。
字串8 一、国际税收筹划 字串3 国际税收筹划是指跨国纳税义务人运用合法的方式,在税法许可的范围内减轻或消除税负的行为。
国际税收筹划是国内税收筹划在国际范围内的延伸和发展,其行为不仅跨越了税境,而且涉及到两个国家以上的税务政策,因此,国际税收筹划较国内税收筹划更为复杂。
字串2 对国际税收筹划的理解有广义和狭义之分。
广义的理解是国际税收筹划既包括国际节税筹划又包括国际避税筹划。
国际节税筹划不仅合法,而且纳税人筹划行为的实施是符合东道国立法意图的;国际避税从表面上看也是合法的,但纳税人是通过钻税法的漏洞来实现减税目的的,违背了东道国的立法意图。
狭义的理解是国际税收筹划仅指国际节税筹划。
从实践来看,国外不少跨国公司在经营中,均存在着不同程度的避税行为,实施的是广义上的国际税收筹划策略。
由于我国的跨国企业进入国际市场晚,规模小,竞争力弱,为了谋求利润最大化,尽快提高自己的国际竞争力,在对外经营中,除了开展狭义上的国际税收筹划外,还应适当地使用某些国际避税行为。
字串1 “国际税收筹划”在我国还是一个新概念,但在国际上早已成为企业投资、理财和经营活动中的一项重要活动。
世界各国(或地区)的税种、税率、税收优惠政策等千差万别,为跨国企业开展国际税收筹划提供了广阔的空间。
经济全球化、贸易自由化、金融市场自由化以及电子商务的发展都为国际税收筹划提供了可能。
在科技进步、通讯发达、交通便利的条件下,跨国企业资金、技术、人才和信息等生产资料的流动更便捷,这为国际税收筹划提供了条件。
大型跨国公司往往专聘税务专家为本公司进行税收筹划。
如以生产日用品闻名的联合利华公司,其子公司遍布世界各地。
面对着各个国家的复杂税制,母公司聘用了45名高级税务专家进行税收筹划。
一年仅“节税”一项就给公司增加数百万美元。
字串7 在此需要指出的是,税收筹划的概念有相当程度的弹性,它是一个相对的概念。
由于各国法律标准不同,差异较大,且各国的法律也在不断完善之中,因此,某一跨国纳税者所进行的某种减轻税负的合理税收筹划行为,在另一个国家或者同一国家的不同时间,有时会被认为是应禁止的避税行为,甚至是逃税行为。
目前,世界各国都将反避税作为本国税收工作的一个重点,并加大了反避税的力度,许多国家都制定了专门的反避税法规,这无疑给我国跨国经营企业的国际税收筹划带来极大的困难。
因此,我国的跨国经营企业应认真研究、仔细分析并随时关注东道国的税收法规,从中发现不足,寻求筹划空间,并避免有可能遭到的处罚。
字串5 二、国际税收筹划的主要方法 字串8 (一)利用投资地点的合理选择进行国际税收筹划 字串4 1.充分利用各国的税收优惠政策,选择税负水平低的国家和地区进行投资。
字串5 在跨国经营中,投资者除了要考虑基础设施、原材料供应、金融环境、技术和劳动力供应等常规因素外,不同地区的税制差别也是重要的考虑因素。
不同的国家和地区税收负担水平有很大的差别,且各国也都规定有各种税收优惠政策,如加速折旧、税收抵免、差别税率、亏损结转等。
我国的跨国投资企业如果能选择有较多税收优惠的国家和地区进行投资,必能长期受益,获得较高的投资回报率,从而提高其在国际市场上的竞争力。
通常,这些企业可通过计算,比较不同国家或地区的税收负担率后,选择税收负担率低、综合投资环境较好的国家或地区进行投资。
目前,世界上有近千个有各种税收优惠政策的经济性特区,这些地区总体税负尤其是所得税税负较低,是跨国投资者的投资乐园。
字串6 同时,还应考虑投资地对企业的利润汇出有无限制。
因为一些发展中国家,一方面以低所得税甚至免税来吸引外资,同时又对外资企业的利润汇出实行限制,希望以此促使外商进行再投资。
此外,在跨国投资中,投资者还会遇到国际双重征税问题,规避国际双重征税也是我国跨国投资者在选择投资地点时必须加以考虑的因素。
为了避免国际双重征税,现今国家与国家之间普遍都签订了双边的全面性税收协定,根据协定,缔约国双方的居民和非居民均可以享受到许多关于境外缴纳税款扣除或抵免等税收优惠政策。
因此跨国投资应尽量选择与母国(母公司所在国)签订有国际税收协定的国家和地区,以规避国际双重征税。
目前,我国已与63个国家签订了避免双重征税协定,而世界上,国与国之间签订的双边全面性税收条约已有1000多个。
字串4 2.尽可能选择国际避税地进行投资当前世界各国主要存在三种税制模式,即以直接税为主体的税制模式、以间接税为主体的税制模式和低税制模式。
实行低税制模式的国家和地区一般称为“避税地”,主要有三种类型:(1)纯国际避税地,即没有个人所得税、公司所得税、净财产税、遗产税和赠与税的国家和地区,如百慕大、巴哈马等;(2)只行使地域管辖权,完全放弃居民管辖权,对来源于国外的所得或一般财产等一律免税的国家和地区,如瑞士、香港、巴拿马等。
(3)实行正常课税,但在税制中规定了便利外国投资者的特别优惠政策的国家和地区,如加拿大、荷兰等。
显然,如果投资者能选择在这些避税地进行投资,无疑可以获得免税或低税的好处。
通常跨国纳税人可以在避税地建立基地公司的方式达到国际税收筹划的目的。
较典型的是在避税地建立总部公司作为母公司和子公司或子公司之间的中转销售机构。
通过设在避税地的总部公司中转,整个公司将利润体现在免税或低税的避税地,从而达到总体税负减轻的目的。
字串7 设立国际控股公司、国际信托公司、国际金融公司、受控保险公司、国际投资公司等也是当今跨国公司进行税收筹划的重要途径之一。
跨国公司往往通过在缔约国、低税国或避税地设立此类公司,可以获得少缴预提税方面的利益,或者能较容易地把利润转移到免税或低税地。
同时还由于子公司税后所得不汇回,母公司可获得延期纳税的好处,此外还可以较容易地筹集资本,调整子公司的财务状况,如用一国子公司的利润冲抵另一国子公司的亏损。
我国首钢集团通过在香港设立控股子公司就发挥了其卓著的筹资功能,同时也达到了减轻税负的目的。
字串9 (二)选择有利的企业组织方式进行国际税收筹划字串4 跨国投资者在国外新办企业、扩充投资组建子公司或设立分支机构都会涉及企业组织方式的选择问题,不同的企业组织方式在税收待遇上有很大的差别。
(1)就分公司和子公司而言,子公司由于在国外是以独立的法人身份出现,因而可享受所在国提供的包括免税期在内的税收优惠待遇,而分公司由于是作为企业的组成部分之一派往国外,不能享受税收优惠。
另外,子公司的亏损不能汇入国内总公司,而分公司与总公司由于是同一法人企业,经营过程中发生的亏损便可汇入总公司账上,减少了公司所得额。
因此,跨国经营时,可根据所在国企业自身情况采取不同的组织形式所达到减轻税负的目的。
例如,在海外公司初创期,由于亏损的可能性较大,可以采用分公司的组织形式。
当海外公司转为盈利后,若能及时地将其转变为子公司形式,便能获得分公司无法获得的许多税收好处。
(2)就股份有限公司制和合伙制的选择而言,许多国家对公司和合伙企业实行不同的税收政策。
因此,我国海外投资企业应在分析比较两种组织方式的税基、税率结构、税收优惠政策和投资地具体的税收政策等多种因素的前提下,选择综合税负较低的组织形式,来组建自己的海外企业。
字串6 (三)利用关联企业交易中的转让定价进行国际税收筹划字串5 转让定价是指在国际税收事务中,有关联各方之间在交易往来中人为确定价格,而非独立各方在公平市场中按正常交易原则确定价格。
转让定价的制定过程是一项十分机密和复杂的工作。
跨国企业转让定价策略的具体做法大致有以下几种:(1)通过控制零部件、半成品等中间产品的交易价格来影响子公司成本。
(2)通过控制对海外子公司固定资产的出售价格或使用期限来影响子公司的成本费用。
(3)通过提供贷款和利息的高低来影响子公司的成本费用。
(4)通过对专利、专有技术、商标、厂商名称等无形资产转让收取特许使用费的高低,来影响子公司的成本和利润。
(5)通过技术、管理、广告、咨询等劳务费用来影响海外公司的成本和利润。
(6)通过产品的销售,给予海外公司以较高或较低的佣金和回扣,或利用母公司控制的运输系统、保险系统,通过向子公司收取较高或较低的运输、装卸、保险费用,来影响海外公司的成本和利润。
字串5 在现代国际贸易中,跨国公司的内部交易占有很大比例,因而可通过利用其在世界范围内的高低税收差异,借助转移价格实现利润的转移,以减轻公司的总体税负,从而保证整个公司获得最大利润。
目前,各国都将出于避税目的的转让定价作为反避税的头等目标,并制定转让定价税制,这为跨国经营企业利用转让定价进行国际税收筹划带来了难度。
但各国为了吸引外资,增加就业,发展本国经济,转让定价税制的规定和具体实施往往松紧不一,从而又为跨国经营企业利用转让定价来进行税收筹划创造了较大的弹性空间。
字串3 (四)通过避免构成常设机构来进行国际税收筹划字串2 常设机构是指企业进行全部或部分营业的固定场所,包括管理场所、分支机构、办事处、工厂、作业场所等。
目前,它已成为许多缔约国判定对非居民营业利润征税与否的标准。
对于跨国经营而言,避免了常设机构,也就随之有可能避免在该非居住国的有限纳税义务,特别是当非居住国税率高于居住国税率时,这一点显得更为重要。
因而,跨国企业可通过货物仓储、存货管理、货物购买、广告宣传、信息提供或其它辅助性营业活动而并非设立一常设机构,来达到在非居住国免予纳税的优惠。
例如,韩国不少海外建筑公司在中东和拉美国家承包工程,这些国家规定非居民公司在半年内获得的收入可以免税,所以,这些韩国公司常常设法在半年以内完成其承包工程,以免交收入所得税。
又如,日本早在20世纪80年代初就兴建了许多海上流动工厂车间,这些工厂车间全部设置在船上,可以流动作业。
这些流动工厂曾先后到亚洲、非洲、南美洲等地进行流动作业。
1981年,日本的一家公司到我国收购花生,该公司派出它的一个海上车间在我港口停留27天,把收购的花生加工成花生浆,把花生皮压碎后制成板又卖给我国。
结果,我国从日本获得的出售花生收入的64%又返还给日本,而且日本公司获得的花生皮制板的收入税款分文未交。
造成这一现象的原因就是我国和其它多数国家都对非居民公司的存留时间作了规定,日本公司就是利用这一规定来合法避税的。
字串9 随着科技的发展,电子商务日益成为国际贸易的一种重要方式。
电子商务的诸多特点,更为国际税收筹划提供了便利。
我国的跨国经营企业也应充分利用电子商务的特点来合法避税。
字串5 (五)通过选择有利的会计处理方法进行国际税收筹划 字串6 会计方法的多样性为税收筹划提供了保障。
会计准则、会计制度等会计法规,一方面起到了规范企业会计行为的作用,另一方面也为企业提供了可供选择的不同的会汁方法,为企业在这些框架和各项规则中“自由流动”创造了机会。
我国跨国经营企业应熟悉东道国的各种会计制度,并巧妙地使用各种会计处理方法,以减轻税负或延缓纳税。
例如,适当地将收益和费用的结算日期滞后数日或提前数日,可达到延期纳税的目的;而在免征或低于所得税率征收资本利得的国家,海外企业应及时调整财务决策和会计政策,尽力将流动性收益转化为资本性收益,就会获得相当可观的效果。
平均费用分摊是最大限度地抵消利润、减轻纳税的最佳方法,企业可把长期经营活动中发生的各项费用尽量平均分摊在各期中,使其所获利润平均,不会出现某阶段纳税过高的现象;在物价上涨的情况下,存货计价中采用后进先出法可以有效地减轻纳税负担;在对于固定资产进行折旧处理时,采用加速折旧法,可达到早日收回固定资产投资,减少同期利润,延缓缴纳所得税的目的。
字串3 三、进行国际税收筹划时的注意点字串5 跨国纳税人面对风云变幻的世界经济气候和错综复杂的国际税收环境制定国际税收计划,其根本目的在于谋求全球规模的纳税负担最小化。
因此,我国跨国经营企业必须从全球的观点安排经营活动,筹划税务,进行全球范围的税收筹划。
字串1 1.要深入了解各国税收制度及相关信息。
当前世界各国税收制度千差万别,税种、税率、计税方法各种各样,课税关系相当复杂。
此外,在各国的经营形态、收益的种类、经营内容、税收地点以及政治、军事、科技、文化、民俗等都影响着企业的经营活动,进而影响企业的财务和税务安排。
字串6 2.要有多个备选方案。
跨国经营企业应全面分析情况,审时度势,从各个角度尽可能设计多个备选方案,并从中选择最有利的方案。
字串4 3.要有全局观念。
跨国企业应站在全球宏观角度看问题。
追求每项税负最小化并不等于整体纳税负担最小,追求税负最小不等于收入一定最大。
比如为了减少预提税税负去硬性挂靠某国,企图利用该国与他国的税收协定,不料该国却有沉重的所得税税收。
又如某国税收情况于已有利,但该地的经济环境和地理环境却很糟糕,利用它反而因小失大等等。
字串2 4.要有长远观念。
税收筹划应具有前瞻性,不能杀鸡取卵,为追求眼前利益而忽略长远利益。
我国跨国经营企业应有较长期的总体税务计划和经营计划。

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